Tax

Ukraine: New Rules on Transfer Pricing

From 1 September 2013, new transfer pricing rules were introduced into Ukraine’s Tax Code.

New, com­plex trans­fer pric­ing reg­u­la­tions have been intro­duced in Ukraine. These new rules are like­ly to have a sig­nif­i­cant impact on Ukrain­ian busi­ness and cre­ate addi­tion­al pos­si­bil­i­ties for tax author­i­ties to scru­ti­nise busi­ness trans­ac­tions.

Controlled transactions

Con­trolled trans­ac­tions are defined as trans­ac­tions exceed­ing an annu­al thresh­old of UAH 50 mil­lion (ca. EUR 5 mln) between: (i) Ukrain­ian res­i­dent relat­ed par­ties if one of them, as at the begin­ning of the rel­e­vant report­ing year, has declared loss­es in the pre­vi­ous report­ing year, has used a spe­cial tax regime, has paid cor­po­rate income tax (CIT)/VAT at a non-stan­dard rate, or is not a reg­is­tered CIT/VAT pay­er; (ii) Ukrain­ian res­i­dent and non-res­i­dent relat­ed par­ties; and (iii) Ukrain­ian res­i­dent and non-Ukrain­ian res­i­dent non-relat­ed par­ties if such a non-res­i­dent par­ty is a tax­pay­er in the juris­dic­tion with a CIT rate less than the Ukrain­ian stan­dard CIT rate by five or more per cent.

Related parties

Broad­ly, relat­ed par­ties are defined as par­ties (legal enti­ties or indi­vid­u­als) that are in spe­cif­ic rela­tions influ­enc­ing the con­di­tions or results of their busi­ness activ­i­ties. In par­tic­u­lar, the fol­low­ing par­ties are con­sid­ered “relat­ed” under the law:

  • a par­ty that owns (direct­ly or indi­rect­ly) 20% or more of the shares of anoth­er par­ty;
  • legal enti­ties that have a com­mon par­ent that owns (direct­ly or indi­rect­ly) 20% or more shares of such legal enti­ties;
  • a legal enti­ty and a par­ty that acts as or has the author­i­ty to assign a sole exec­u­tive body of such enti­ty or has the author­i­ty to assign (or elect) over 50% or more of the man­age­ment board of such enti­ty and/or its super­vi­so­ry board;
  • a legal enti­ty and an indi­vid­ual who is autho­rised to act as the sole exec­u­tive of such enti­ty, or legal enti­ties of which 50% and more of the man­age­ment and/or super­vi­so­ry board is rep­re­sent­ed by the same indi­vid­u­als or elect­ed by the same par­ty;
  • legal enti­ties that have the same indi­vid­u­als act­ing as their sole man­age­ment body; and
  • rel­a­tives.

Advance pricing arrangements

A large tax­pay­er may nego­ti­ate a trans­fer pric­ing arrange­ment with the tax author­i­ties and sign an agree­ment for a cer­tain peri­od of time where­by the tax author­i­ties approve the tax­pay­ers trans­fer pric­ing pol­i­cy.

The fol­low­ing items may be agreed in such agree­ment:

  • a list of goods;
  • prices for the goods and trans­fer pric­ing method;
  • a list of infor­ma­tion sources used to define the prices;
  • the valid­i­ty peri­od of the agree­ment;
  • per­mit­ted devi­a­tions from the eco­nom­i­cal­ly jus­ti­fied con­di­tions of oper­a­tions;
  • the pro­ce­dure and tim­ing for pro­vi­sion of doc­u­men­tary sup­port for pric­ing in con­trolled trans­ac­tions.

Notification regime

Tax­pay­ers must noti­fy the tax author­i­ties of the so called “con­trolled trans­ac­tions” and sub­mit a report on it in the for­mat estab­lished by the Cab­i­net of Min­is­ters of Ukraine. The tax author­i­ties may fur­ther request the rel­e­vant trans­fer pric­ing doc­u­men­ta­tion relat­ed to such con­trolled trans­ac­tions. In such instance, depend­ing on the size of the tax­pay­ers busi­ness, the tax­pay­er must fur­ther sub­mit to the tax author­i­ties: (i) the pri­ma­ry doc­u­men­ta­tion sup­port­ing the arm’s length lev­el of the rel­e­vant trans­ac­tions; or (ii) spe­cif­ic detailed infor­ma­tion relat­ed to each con­trolled trans­ac­tion (eg, trans­ac­tion descrip­tion, descrip­tion of pay­ment terms, eco­nom­ic and bench­mark stud­ies, fac­tors which impact the trans­ac­tion price, etc.)

Sanctions

Fail­ure of a tax­pay­er to sub­mit the report on con­trolled trans­ac­tions will result in a fine of 5% of the total amount of the taxpayer’s con­trolled trans­ac­tions. Fail­ure to sub­mit sup­port­ing trans­fer pric­ing doc­u­men­ta­tion will result in a fine of 100 min­i­mum wages (cur­rent­ly ca. EUR 12,000).

A min­i­mum fine of UAH 1 will apply for each vio­la­tion of trans­fer pric­ing rules with­in the tran­si­tion peri­od from 1 Sep­tem­ber 2013 until 1 Sep­tem­ber 2014 if the rel­e­vant trans­fer pric­ing reports and sup­port­ing doc­u­men­ta­tion are prop­er­ly pro­vid­ed to the tax author­i­ties by the rel­e­vant tax­pay­er.

The 2013 amendments to the Ukrainian transfer legislation establish new compliance requirements for Ukrainian businesses.

Україна: нові правила щодо трансфертного ціноутворення

З 1 вересня 2013 року в Податковий Кодекс України внесено зміни щодо оподаткування операцій з пов’язаними особами.

В Україні нещодавно були прийняті зміни до Податкового кодексу, що стосуються правил трансфертного ціноутворення та оподаткування операцій із пов’язаними особами. Очікується, що ці нові правила матимуть значний вплив на українській бізнес та можуть призвести до додаткових перевірок податковими органами комерційних операцій українських платників податку.

Контрольовані операції

Контрольовані операції визначено як господарські операції платників податку з сумою, що дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (з кожним контрагентом) з: (i) з пов’язаними особами — резидентами, які задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий рік або застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового року; (ii) пов’язаними особами — нерезидентами; та (iii) з пов’язаними особами нерезидентами, якщо такий нерезидент зареєстрований у державі, в якій ставка податку на прибуток на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні.

Пов’язані особи

В широкому сенсі, пов’язаними особами визнаються особи (юридичні та/або фізичні), відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності. А саме, для цілей трансфертного ціноутворення, пов’язаними особами визнаються:

  • юридичні особи — у разі якщо одна з таких осіб безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;
  • фізична та юридична особа — у разі якщо фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;
  • юридичні особи — у разі якщо одна і та сама особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами таких юридичних осіб і розмір частки корпоративних прав у кожній юридичній особі становить 20 і більше відсотків;
  • юридична особа і особа, що має повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;
  • юридичні особи, одноособові виконавчі органи яких призначені (обрані) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу);
  • юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або наглядової ради призначено (обрано) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу);
  • юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради становлять одні й ті самі фізичні особи;
  • юридична особа та фізична особа — у разі здійснення фізичною особою повноважень одноособового виконавчого органу такої юридичної особи;
  • юридичні особи, в яких повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одна й та сама особа;
  • фізичні особи: чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні, неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.

Попереднє узгодження цін

Великий платник податку може звернутися до податкових органів із заявою про попереднє узгодження цін у контрольованих операціях. За результатами такого узгодження платник податку може укласти з податковими органами договір щодо узгодження цін, в якому зазначається:

  • види та/або перелік товарів (робіт, послуг), що є предметом контрольованих операцій;
  • ціни товарів (робіт, послуг) у контрольованих операціях та/або перелік методів визначення ціни у контрольованих операціях;
  • перелік джерел інформації, які передбачається використати для визначення цін у контрольованих операціях;
  • строк, на який узгоджуються ціни у контрольованих операціях;
  • допустиме відхилення від встановленого рівня економічних умов здійснення контрольованих операцій;
  • порядок, строки подання та перелік документів, які підтверджують дотримання узгоджених цін у контрольованих операціях.

Режим повідомлення

Платники податку зобов’язані повідомляти податкові органи щодо контрольованих операцій, проведених у звітному періоді, шляхом подання звіту про контрольовані операції у формі, затвердженій Кабінетом Міністрів України. У свою чергу, податкові органи можуть звернутися до платника податків з вимогою надати подальшу документацію щодо трансфертного ціноутворення у таких контрольованих операціях. В залежності від того, чи є платник податку “великим платником”, чи ні, податкові орган можуть вимагати наступну документацію: (i) первинну документацію щодо окремих контрольованих операцій, що зазначені в запиті, яка може обґрунтувати відповідність договірних цін вказаної контрольованої операції рівню звичайних цін; чи (ii) детальну інформацію щодо кожної контрольованої операції (наприклад, опис операції, умови її проведення, умови та строки здійснення розрахунків за операцією, чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни, і т.д.)

Санкції

Неподання платником податків звіту про проведені ним протягом року контрольованих операцій тягне за собою накладання штрафу у розмірі 5 відсотків загальної суми контрольованих операцій, а неподання обов’язкової документації щодо контрольованих операцій – штраф, еквівалентний 100 розмірам мінімальної заробітної плати (нас сьогодні близько 12,000 євро).

В період з 1 вересня 2013 року по 1 вересня 2014 року, штрафні санкції за порушення правил у сфері трансфертного ціноутворення становлять 1 гривню за кожне порушення за умови, що звіт та обов’язкова документація щодо контрольованих операцій були відповідним чином надані платником податку.