Tax
Ukraine: New Rules on Transfer Pricing
→ Alexander Boboshko
From 1 September 2013, new transfer pricing rules were introduced into Ukraine’s Tax Code.
New, complex transfer pricing regulations have been introduced in Ukraine. These new rules are likely to have a significant impact on Ukrainian business and create additional possibilities for tax authorities to scrutinise business transactions.
Controlled transactions
Controlled transactions are defined as transactions exceeding an annual threshold of UAH 50 million (ca. EUR 5 mln) between: (i) Ukrainian resident related parties if one of them, as at the beginning of the relevant reporting year, has declared losses in the previous reporting year, has used a special tax regime, has paid corporate income tax (CIT)/VAT at a non-standard rate, or is not a registered CIT/VAT payer; (ii) Ukrainian resident and non-resident related parties; and (iii) Ukrainian resident and non-Ukrainian resident non-related parties if such a non-resident party is a taxpayer in the jurisdiction with a CIT rate less than the Ukrainian standard CIT rate by five or more per cent.
Related parties
Broadly, related parties are defined as parties (legal entities or individuals) that are in specific relations influencing the conditions or results of their business activities. In particular, the following parties are considered “related” under the law:
- a party that owns (directly or indirectly) 20% or more of the shares of another party;
- legal entities that have a common parent that owns (directly or indirectly) 20% or more shares of such legal entities;
- a legal entity and a party that acts as or has the authority to assign a sole executive body of such entity or has the authority to assign (or elect) over 50% or more of the management board of such entity and/or its supervisory board;
- a legal entity and an individual who is authorised to act as the sole executive of such entity, or legal entities of which 50% and more of the management and/or supervisory board is represented by the same individuals or elected by the same party;
- legal entities that have the same individuals acting as their sole management body; and
- relatives.
Advance pricing arrangements
A large taxpayer may negotiate a transfer pricing arrangement with the tax authorities and sign an agreement for a certain period of time whereby the tax authorities approve the taxpayers transfer pricing policy.
The following items may be agreed in such agreement:
- a list of goods;
- prices for the goods and transfer pricing method;
- a list of information sources used to define the prices;
- the validity period of the agreement;
- permitted deviations from the economically justified conditions of operations;
- the procedure and timing for provision of documentary support for pricing in controlled transactions.
Notification regime
Taxpayers must notify the tax authorities of the so called “controlled transactions” and submit a report on it in the format established by the Cabinet of Ministers of Ukraine. The tax authorities may further request the relevant transfer pricing documentation related to such controlled transactions. In such instance, depending on the size of the taxpayers business, the taxpayer must further submit to the tax authorities: (i) the primary documentation supporting the arm’s length level of the relevant transactions; or (ii) specific detailed information related to each controlled transaction (eg, transaction description, description of payment terms, economic and benchmark studies, factors which impact the transaction price, etc.)
Sanctions
Failure of a taxpayer to submit the report on controlled transactions will result in a fine of 5% of the total amount of the taxpayer’s controlled transactions. Failure to submit supporting transfer pricing documentation will result in a fine of 100 minimum wages (currently ca. EUR 12,000).
A minimum fine of UAH 1 will apply for each violation of transfer pricing rules within the transition period from 1 September 2013 until 1 September 2014 if the relevant transfer pricing reports and supporting documentation are properly provided to the tax authorities by the relevant taxpayer.
The 2013 amendments to the Ukrainian transfer legislation establish new compliance requirements for Ukrainian businesses.
Україна: нові правила щодо трансфертного ціноутворення
→ Alexander Boboshko
З 1 вересня 2013 року в Податковий Кодекс України внесено зміни щодо оподаткування операцій з пов’язаними особами.
В Україні нещодавно були прийняті зміни до Податкового кодексу, що стосуються правил трансфертного ціноутворення та оподаткування операцій із пов’язаними особами. Очікується, що ці нові правила матимуть значний вплив на українській бізнес та можуть призвести до додаткових перевірок податковими органами комерційних операцій українських платників податку.
Контрольовані операції
Контрольовані операції визначено як господарські операції платників податку з сумою, що дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (з кожним контрагентом) з: (i) з пов’язаними особами — резидентами, які задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий рік або застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового року; (ii) пов’язаними особами — нерезидентами; та (iii) з пов’язаними особами нерезидентами, якщо такий нерезидент зареєстрований у державі, в якій ставка податку на прибуток на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні.
Пов’язані особи
В широкому сенсі, пов’язаними особами визнаються особи (юридичні та/або фізичні), відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності. А саме, для цілей трансфертного ціноутворення, пов’язаними особами визнаються:
- юридичні особи — у разі якщо одна з таких осіб безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;
- фізична та юридична особа — у разі якщо фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;
- юридичні особи — у разі якщо одна і та сама особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами таких юридичних осіб і розмір частки корпоративних прав у кожній юридичній особі становить 20 і більше відсотків;
- юридична особа і особа, що має повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;
- юридичні особи, одноособові виконавчі органи яких призначені (обрані) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу);
- юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або наглядової ради призначено (обрано) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу);
- юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради становлять одні й ті самі фізичні особи;
- юридична особа та фізична особа — у разі здійснення фізичною особою повноважень одноособового виконавчого органу такої юридичної особи;
- юридичні особи, в яких повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одна й та сама особа;
- фізичні особи: чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні, неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.
Попереднє узгодження цін
Великий платник податку може звернутися до податкових органів із заявою про попереднє узгодження цін у контрольованих операціях. За результатами такого узгодження платник податку може укласти з податковими органами договір щодо узгодження цін, в якому зазначається:
- види та/або перелік товарів (робіт, послуг), що є предметом контрольованих операцій;
- ціни товарів (робіт, послуг) у контрольованих операціях та/або перелік методів визначення ціни у контрольованих операціях;
- перелік джерел інформації, які передбачається використати для визначення цін у контрольованих операціях;
- строк, на який узгоджуються ціни у контрольованих операціях;
- допустиме відхилення від встановленого рівня економічних умов здійснення контрольованих операцій;
- порядок, строки подання та перелік документів, які підтверджують дотримання узгоджених цін у контрольованих операціях.
Режим повідомлення
Платники податку зобов’язані повідомляти податкові органи щодо контрольованих операцій, проведених у звітному періоді, шляхом подання звіту про контрольовані операції у формі, затвердженій Кабінетом Міністрів України. У свою чергу, податкові органи можуть звернутися до платника податків з вимогою надати подальшу документацію щодо трансфертного ціноутворення у таких контрольованих операціях. В залежності від того, чи є платник податку “великим платником”, чи ні, податкові орган можуть вимагати наступну документацію: (i) первинну документацію щодо окремих контрольованих операцій, що зазначені в запиті, яка може обґрунтувати відповідність договірних цін вказаної контрольованої операції рівню звичайних цін; чи (ii) детальну інформацію щодо кожної контрольованої операції (наприклад, опис операції, умови її проведення, умови та строки здійснення розрахунків за операцією, чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни, і т.д.)
Санкції
Неподання платником податків звіту про проведені ним протягом року контрольованих операцій тягне за собою накладання штрафу у розмірі 5 відсотків загальної суми контрольованих операцій, а неподання обов’язкової документації щодо контрольованих операцій – штраф, еквівалентний 100 розмірам мінімальної заробітної плати (нас сьогодні близько 12,000 євро).